Valstybinė mokesčių inspekcija paskelbė atnaujintą Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) 10 straipsnio komentarą, kuriame kalbama apie individualios veiklos, vykdomos pagal pažymą, pajamų apmokestinimą ir apie individualios veiklos turto pardavimo pajamų apmokestinimą.

Komentare paaiškinama, kad gyventojo individualiai veiklai naudoto turto pardavimas pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamas skirtingai. Išskiriami trys tokio turto apmokestinimo atvejai, kai pajamos gautos:

• pardavus kilnojamąjį turtą, naudotą individualiai veiklai;
• pardavus kilnojamąjį turtą nutraukus individualią veiklą, arba pardavus nenutraukus veiklos, bet prieš pardavimą pateikus Valstybinei mokesčių inspekcijai FR0457 formą, t. y. pranešus, kad šis turtas individualiai veiklai nenaudojamas;
• pardavus nekilnojamąjį turtą, naudotą individualiai veiklai.

Kai parduodamas individualiai veiklai naudotas turtas, iš gautų pajamų galima atimti turto įsigijimo išlaidas. Leidžiamiems atskaitymams gali būti priskirta tik ta šio individualios veiklos turto įsigijimo išlaidų dalis, kuri nebuvo atskaityta priskiriant vykdomos veiklos leidžiamiems atskaitymams to turto apskaičiuotą nusidėvėjimą.

Įsigijimo išlaidas galima atimti, bet būtina turėti to turto įsigijimo dokumentus, kitu atveju pajamų mokestis bus skaičiuojamas nuo visų pardavimo pajamų.

Pavyzdys. Ūkininkas parduoda individualiai veiklai naudotą žemės ūkio techniką už 25 000 Eur. Technika buvo pirkta už 50 000 Eur ir prieš pradėdamas naudoti turtą veiklai ūkininkas pateikė VMI formą FR0457. Per naudojimo laikotarpį sukauptas nusidėvėjimas sudarė 40 000 Eur.

Gautos pajamos – 25 000 Eur.

Turto įsigijimo išlaidos apskaičiuojamos atimant iš turto vertės (pagal įsigijimo dokumentus) sukauptą nusidėvėjimą (pagal FR0457 formos pateikimo datos duomenis): 50 000 Eur - 40 000 Eur = 10 000 Eur.

Pajamų mokestis skaičiuojamas nuo 15 000 Eur (25 000 - 10 000 = 15 000 Eur).

Kilnojamojo turto pardavimas

GPMĮ 10 straipsnio komentare paaiškinama, kad pajamos, gautos už parduotą ar kitaip nuosavybėn perleistą individualios veiklos turtą, apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos. Vadinasi, parduotas individualios veiklos turtas apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčio tarifu, mokėtiną pajamų mokesčio sumą apskaičiuojant GPMĮ 182 str. 2 ir 3 dalyse nustatyta tvarka, atimant pajamų mokesčio kreditą (PMK).

Mokėtina pajamų mokesčio suma bus apskaičiuojama taip: metinės apmokestinamosios pajamos x 15 proc. - PMK.

Pajamų mokesčio kreditas apskaičiuojamas skirtingais būdais:

• kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija 20 000 Eur per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,1;
• kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos yra didesnės negu 20 000 Eur per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,1 – 2 / 300 000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos – 20 000));
• jeigu pagal nustatytą formulę apskaičiuotas PMK yra neigiamas, laikoma, kad jis lygus 0.

Kilnojamojo turto, naudoto individualiai veiklai pardavimo pajamos deklaruojamos GPM308 deklaracijos V priede.

Pavyzdys. Ūkininkas 2017 m. kovą įsigijo traktorių už 15 000 Eur ir iškart pradėjo naudoti individualiai veiklai (pateikė VMI formą FR0457). 2019 m. rugsėjį traktorių pardavė už 16 000 Eur. Kol traktorius buvo naudojamas individualiai veiklai, buvo skaičiuojamas jo nusidėvėjimas, sukaupta suma sudarė 3 500 Eur.

GPM = metinės apmokestinamosios pajamos x 15 proc. - PMK.

Apmokestinamosios pajamos = pardavimo pajamos - turto įsigijimo išlaidos, t. y. 16 000 - (15 000 - 3 500) = 4 500 Eur.

PMK = 4 500 x 0,1 = 450 Eur.

GPM = (4 500 x 15 proc.) - 450 = 225 Eur.

Kilnojamojo turto pardavimas nutraukus individualią veiklą, arba jos nenutraukus, bet prieš pardavimą pranešus VMI

GPMĮ 10 straipsnio komentare nauja tai, kad jei gyventojas:

 nutraukęs individualią veiklą, parduos toje veikloje naudotą turtą arba

 nenutraukęs individualios veiklos parduos veikloje naudotą turtą, o prieš parduodamas praneš VMI (pateiks formą FR0457), kad turto veiklai nenaudoja,

šio turto pardavimo pajamos bus priskiriamos gyventojo asmeninėms pajamoms, o ne individualios veiklos pajamoms. Tokioms pajamoms bus taikomos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų apmokestinimo nuostatos. Vadinasi, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokesčio sumą netaikomas PMK. Toks pardavimas apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčio tarifu. Pajamos deklaruojamos GPM308 deklaracijos T priede.

Pavyzdys. Ūkininkas 2017 m. kovą nusipirko traktorių už 15 000 Eur ir iškart pradėjo naudoti individualiai veiklai (pateikė formą FR0457). 2019 m. gegužę ūkininkas pateikė VMI formą FR0457, kurioje nurodė, kad traktoriaus individualiai veiklai nenaudos nuo 2019 m. gegužės 31 dienos. 2019 m. rugsėjį traktorių pardavė už 16 000 Eur. Kol traktorius buvo naudojamas individualiai veiklai, jam buvo skaičiuojamas nusidėvėjimas, sukaupta suma sudarė 3 500 Eur.

Ūkininko gautos pajamos už parduotą traktorių bus laikomos asmeninėmis pajamomis.

Apmokestinamosios pajamos = pardavimo pajamos - turto įsigijimo išlaidos, t. y. 16 000 - (15 000 - 3 500) = 4 500 Eur.

GPM = 4 500 x 15 proc. = 675 Eur.

Nekilnojamojo turto pardavimas

Jei individualiai veiklai buvo naudojamas (pranešta VMI formoje FR0457) nekilnojamas pagal prigimtį daiktas, jo pardavimo pajamos nelaikomos individualios veiklos pajamomis. Vadinasi, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokesčio sumą, nebus netaikomas PMK. Tokios pajamos deklaruojamos GPM308 T priede. Pardavimas apmokestinamas 15 proc. pajamų mokesčio tarifu.

Pavyzdys. Ūkininkas 2011 m. spalį įsigijo sandėlį už 35 000 Eur ir iškart pradėjo naudoti individualiai veiklai (pateikė VMI formą FR0457). 2019 m. balandį sandėlį pardavė už 23 000 Eur. Per naudojimo laikotarpį sukauptas nusidėvėjimas sudarė 17 500 Eur.

Apmokestinamosios pajamos = 23 000 - (35 000 - 17 500) = 5 500 Eur.

GPM = 5 500 x 15 proc. = 825 Eur.

Svarbu tai, kad pagal GPMĮ 17 straipsnį neapmokestinamoms pajamoms priskiriama:

• ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos pardavus kilnojamąjį daiktą, kuriam privaloma teisinė registracija, jei toks daiktas išlaikytas ilgiau kaip 3 metus;
• ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos pardavus nekilnojamąjį daiktą (išskyrus 17 str. 53, 54 punktuose įvardytus nekilnojamus daiktus), jei toks daiktas išlaikytas ilgiau kaip 10 metų;
• ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų (išskyrus nurodytas 17 str. 28, 30, 53, 54 dalyse ir atliekas) ir turto įsigijimo kainos, kitų su to turto pardavimu ar kitokiu perleidimu nuosavybėn susijusių išlaidų skirtumas, neviršijantis 2 500 eurų.

***

Individualios veiklos turtas – tai toks turtas (arba jo dalis), kurį gyventojas (ūkininkas) priskiria ir naudoja tik savo individualiai veiklai vykdyti. Apie tai jis turi būti pranešęs VMI, pateikdamas užpildytą formą FR0457 (plačiau apie šią formą skaitykite žurnalo „Mano ūkis“ rugsėjo numeryje).