Pagal Lietuvos žemės ūkio ir kaimo plėtros 2023–2027 m. strateginį planą galima teikti paraiškas paramai smulkiesiems ūkiams, valdų modernizavimui ir kt. Investicinė parama ūkininkus pasieks patvirtinus paraiškas. Be to, visiems, pateikusiems paraiškas dėl paramos už žemės ūkio naudmenas ir kitus plotus bei ūkinius gyvūnus, pradėtos mokėti tiesioginės išmokos. Todėl verta prisiminti, kokia yra dotacijų ir subsidijų apskaita bei mokesčiai.

Dotacija ir subsidija – tai įmonių ar fizinių asmenų ekonominės veiklos finansavimas, parama siekiant gauti ekonominės naudos ar išvengti nuostolių.

Dotaciją ar subsidiją galima gauti iš valstybės ar savivaldybės institucijų, užsienio fondų, tarptautinių organizacijų ar kitų trečiųjų asmenų, įvykdžius paramos teikėjų nustatytas sąlygas ar reikalavimus.

Pagal pobūdį dotacijos gali būti susijusios su turtu arba su pajamomis.

Susijusios su turtu

Su turtu susijusios dotacijos gaunamos ilgalaikio turto arba pinigų ilgalaikiam turtui įsigyti (pirkti, statyti, gaminti) forma.

Pagal dvejybinės apskaitos rekomendacijas, skirtas ūkininkams ir kitiems gyventojams, vykdantiems žemės ūkio veiklą, tokioms dotacijoms skirta 401 sąskaita. Apskaitoje jas galima registruoti kaip gautas arba kaip gautinas.

Jei dotacijos gavėjas atitinka sąlygas, nustatytas paramos davėjo, ir turimi patikimi įrodymai, dokumentai ir sprendimai, kad dotacija bus gauta, apskaitoje galima registruoti gautiną dotaciją.

Tai galima daryti šiais įrašais:

• D (2446) – kitos gautinos skolos;
• K (401) – su turtu susijusios subsidijos.

Kai gaunama dotacija ar subsidija:

• D (270) – pinigai banko sąskaitose;
• K (2446) – kitos gautinos skolos.

Jei pareiškėjas dotacijai gauti dar neturi patikimų įrodymų arba abejoja, ar atitiks nustatytas paramos davėjo sąlygas, apskaitoje dotacija rodoma tik tada, kai ji ar subsidija realiai gaunama:

• D (270) – pinigai banko sąskaitose;
• K (401) – su turtu susijusios subsidijos.

Reikia žinoti, kad gauta dotacija, susijusi su turtu, apskaitoje pripažįstama panaudota tokia suma, kokia buvo į sąnaudas ar produkcijos savikainą įskaičiuota šios paramos įsigyto ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.

Jeigu iš dotacijos lėšų įsigytas ilgalaikis turtas parduodamas arba kitaip perleidžiamas anksčiau, nei numatytas naudingas eksploatavimo laikas, bet dar liko nepanaudota dotacijų ir subsidijų suma, tai šia suma turi būti mažinamas nuostolis dėl ilgalaikio turto perleidimo arba didinamas ilgalaikio turto perleidimo pelnas ir nurašoma likusi nepanaudota dotacijų suma.

Jei tektų grąžinti dotaciją ilgalaikiam turtui įsigyti, tai reikėtų registruoti šiais įrašais:

• D (401) – su turtu susijusios subsidijos;
• K (270) – pinigai banko sąskaitose.

Susijusios su pajamomis

Su pajamomis susijusios dotacijos ir subsidijos gali būti skirstomos į dvi rūšis:

• negautoms pajamoms kompensuoti (tiesioginės išmokos už pasėlius, gyvulius, pieną, ekologinį ūkininkavimą ir kt.);
• patirtoms sąnaudoms kompensuoti (draudimo įmokų, palūkanų, pieno tyrimų, gyvulių produktyvumo, gaišenų tvarkymo kompensavimas, įdarbinimo subsidija ir kt.).

Šios dotacijos ir subsidijos apskaitoje taip pat gali būti rodomos kaip gautinos, jei yra patikimi įrodymai, arba tada, kai yra faktiškai gautos.

Rekomendacijose tokioms subsidijoms skirta 402 sąskaita (su pajamomis susijusios dotacijos). Registruoti apskaitoje kaip gautinas reikia šiais įrašais:

• D (2446) – kitos gautinos skolos;
• K (402) – su pajamomis susijusios dotacijos.

Gavus pinigus:

• D (270) – pinigai banko sąskaitose;
• K (2446) – kitos gautinos skolos.

Jei apskaitoje registruojamos tada, kai realiai gautos:

• D (270) – pinigai banko sąskaitose;
• K (402) – su pajamomis susijusios dotacijos.

Dotacijos, susijusios su pajamomis, pripažįstamos panaudotomis tuo laikotarpiu, kai negaunamos pajamos ar patiriamos kompensuojamos sąnaudos:

• D (402) – su pajamomis susijusios dotacijos;
• K (52) – panaudotos dotacijos ir subsidijos, susijusios su pajamomis.

Dažniausiai toks subsidijų pripažinimas yra tais pačiais metais ir 402 sąskaita iš karto užsidaro, todėl praktikoje, gavus tiesiogines išmokas į banko sąskaitą, apskaitoje jos rodomos tiesiogiai:

• D (270) – pinigai banko sąskaitose;
• K (52) – panaudotos dotacijos ir subsidijos, susijusios su pajamomis.

Gavus dotaciją ar subsidiją patirtoms sąnaudoms kompensuoti, gauta suma turi būti pripažįstama panaudota, mažinant tas sąnaudas, kurios kompensuotos. Pavyzdžiui, iš Užimtumo tarnybos gavus įdarbinimo subsidiją, turi būti sumažinta ta gamybos sąnaudų sąskaita, kuriai priskirtas samdomo darbuotojo darbo užmokestis.

Su pajamomis susijusios dotacijos ir subsidijos rodomos Ūkio pelno (nuostolių) ataskaitos 2 straipsnyje.

Mokesčių atžvilgiu gautos dotacijos ar subsidijos ilgalaikiam turtui ir dotacijos, susijusios su pajamomis, laikomos neapmokestinamosiomis pajamomis. Tai reiškia, kad visa parama pagal Kaimo plėtros ir nacionalinės paramos priemones, tiesioginės išmokos ir teisės aktais reglamentuotos kompensacijos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu.

Pavyzdys. 2023 m. ūkininkas gavo 50 000 Eur paramą traktoriui įsigyti. Traktorius pirktas 2023-06-01 už 100 000 eurų. Pasirinkti 8 naudingo eksploatavimo metai.

Parodoma gauta dotacija – 50 000 Eur (D 271 K 401).

Traktorius įsigytas birželį, o nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio. Tad šios mašinos nusidėvėjimas 2023 m. apskaičiuojamas taip:

• 100 000 Eur ÷ 8 metai = 12 500 Eur;
• (12 500 ÷ 12 mėn.) × 6 mėn. = 6 250 eurų.

Paramos intensyvumas siekia 50 proc., todėl į savikainą ir leidžiamus atskaitymus galima įtraukti 3 125 Eur (6 250 Eur × 50 proc.). Vadinasi, panaudotos dotacijos dalį 2023 m. sudarys:

• D (401) – su turtu susijusios subsidijos (3 125 Eur);
• K (13, 170, 202, 2051, 63) – atitinkamos sąnaudų sąskaitos (3 125 Eur).

Kitais metais panaudotos dotacijos dalis bus 6 250 Eur, po 8 metų 401 sąskaitoje likučio neliks ir dotacija bus panaudota.