Nuo praėjusių metų rudens Lietuvoje leista steigti naujos formos įmones - mažąsias bendrijas. Tai ribotos civilinės atsakomybės privatusis juridinis asmuo, kurio visi nariai yra fiziniai asmenys. Mažojoje bendrijoje gali būti ne daugiau kaip 10 narių. Apie šios formos įmonių ypatumus plačiai rašėme žurnalo „Mano ūkis" 2012 m. spalio mėnesio numeryje. Šįkart - apie mažųjų bendrijų mokesčius.

Mažosios bendrijos (MB) mokesčiai yra dvejopi: vienus moka įmonė, kitus - MB nariai.  

MB nario pajamų, gautų iš MB paskirstytojo pelno, apmokestinimas. Gyventojų pajamų mokestį (20 proc.) moka mažosios bendrijos narys už save 1 kartą per metus nuo gautų pajamų, atėmus deklaruotas kaip su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusias pajamas. Šioms pajamoms netaikomas metinis neapmokestinamasis pajamų dydis (MNPD) ir metinis papildomas neapmokestinamasis pajamų dydis (MPNPD). Jos deklaruojamos kaip B klasės pajamos (metinėje pajamų deklaracijoje pajamų rūšies kodas 26).

MB mokami mokesčiai

Pelno mokestis - 15 arba  5 proc.  Lengvatinis 5 proc. pelno mokesčio tarifas taikomas tada, kai darbuotojų skaičius mažojoje bendrijoje neviršija 10 žmonių, o mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 1 milijono litų.

Jeigu tas pats asmuo yra dviejų MB savininkas, jam lengvatos netaikomos. Lengvatinis tarifas taip pat netaikomas, jeigu dviejų MB nariais, kurie turi daugiau nei pusę balsų, būtų tie patys asmenys.

MB, apskaičiuodama apmokestinamąjį pelną, iš pajamų gali atimti leidžiamus atskaitymus, kuriems  priskiriamos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai išlaidos, būtinos pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti. MB, apskaičiuodama apmokestinamąjį pelną, sumokėtas MB nario su darbo santykiais susijusias pajamas ir jos sumokėtus mokesčius priskiria leidžiamiems atskaitymams.

MB, apskaičiuodama apmokestinamąjį pelną, sumokėtas pagal civilinę sutartį vadovui ar MB nariui išmokas priskiria leidžiamiems atskaitymams. MB nario pajamas iš paskirstytojo pelno priskiria neleidžiamiems atskaitymams.

PVM mokestis. PVM mokėtoju registruotis privaloma jeigu atlygis už patiektas prekes (suteiktas paslaugas) šalies teritorijoje per paskutiniuosius 12 mėnesių yra didesnis nei 155 000 Lt, taip pat jeigu iš kitos valstybės narės įsigyja  prekių daugiau nei už 35 000 Lt per kalendorinius metus.

Įmokos į garantinį fondą.  MB 0,2 proc. įmokas moka tuomet, kai turi samdomų darbuotojų. Įmokos mokamos nuo priskaičiuoto darbuotojams darbo užmokesčio (nuo kurio skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos). Įmokos į garantinį fondą nėra mokamos nuo MB vadovo ar narių gautų pajamų.

MB narių mokami mokesčiai

Asmeniniams poreikiams išimamų pajamų apmokestinimas. MB nariai gali pasiimti pinigų asmeniniams poreikiams, deklaravę juos kaip su darbo santykiais susijusias pajamas. Tokiu atveju  mokami šie mokesčiai ir įmokos:

• 15 proc. gyventojų pajamų mokestis, šių pajamų apmokestinimui taikoma MNPD, MPNPD, t .y. B klasės pajamos (pajamų rūšies kodas 02, deklaruojamos metams pasibaigus iki gegužės 1 d. metinėje pajamų deklaracijoje (GPM308 formoje)). MB narys gali pasirinkti, kokią sumą laikyti su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, kuri neturi viršyti vadinamųjų „lubų", t. y. 71 424 litų;
• pensijų socialinio draudimo įmoka (VSD) - 26,3 proc. nuo išsiimtos mažosios bendrijos nario asmeniniams poreikiams lėšų sumos, kuri deklaruojama kaip su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos. MB nariai privalomai draudžiami pensijų socialiniu draudimu pagrindinei ir papildomai pensijos dalims. Kitomis valstybinio socialinio draudimo rūšimis MB nariai nedraudžiami. Įmokos mokamos kartą per mėnesį ne vėliau kaip iki einamojo mėnesio paskutinės dienos. Jei tokių pajamų negauta (nedeklaruota), įmoka nemokama;
• privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmoka - 9 proc. nuo išimtos mažosios bendrijos nario asmeniniams poreikiams lėšų sumos.

MB nariui faktiškai išsiėmus lėšų (darbo užmokestį), metinė VSD ir PSD įmokų bazė („lubos") negali būti didesnė negu 48 Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma, 2012 metais - 71 424 Lt (1 488 Lt x 48), mėnesinė bazė - ne didesnė negu 4 einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma, 2012 metais - 5 952 Lt (1 488 Lt x 4).

 MB nariui, faktiškai neišsiėmus lėšų asmeniniams nario poreikiams ir jam nesant apdraustam kitoje PSD kategorijoje, privaloma mokėti 9 proc. dydžio PSD įmoką nuo minimalios mėnesinės algos (MMA), galiojančios to mėnesio paskutinę dieną. Šiuo atveju metinė PSD įmoka negali būti mažesnė negu 9 proc. nuo 12 MMA, galiojančių tų metų kiekvieno atitinkamo mėnesio paskutinę dieną. Nuo 2012 m. rugpjūčio 1 d. mėnesinė PSD įmoka - 77 litai.

Tais atvejais, kai mažoji bendrija laikinai nevykdo veiklos ir apie tai yra informavusi Valstybinę mokesčių inspekciją arba neišsiima asmeniniams poreikiams pinigų, kaip su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių pajamų, MB nariai kas mėnesį už save moka 9 procentų MMA dydžio įmokas (77 Lt/mėn.).

Vadovo pajamų apmokestinimas

MB vadovas gauna atlygį pagal civilinę (paslaugų) sutartį. Tokiu atveju iš jam išmokamos pajamų sumos išskaičiuojamas 15 proc. gyventojų pajamų mokestis (pajamų rūšies kodas 70,  deklaruojamos kaip A klasės pajamos). VSD ir PSD įmokos nuo pagal paslaugų sutartį gaunamų pajamų nemokamos.

MB vadovas neprivalo registruoti individualios veiklos (kadangi jo funkcijos neatitinka individualios veiklos kriterijų, ypač savarankiškumo kriterijaus). Pagal sudarytą civilinę paslaugų sutartį šalies teritorijoje už atlygį mažajai bendrijai teikiamos vadovo paslaugos (kurios PVM tikslais nelaikomos darbo veikla) pagal Pridėtinės vertės įstatymą yra PVM objektas. Todėl gautam (gautinam) atlygiui už šias paslaugas viršijus 155 000 Lt, MB vadovas turi registruotis PVM mokėtoju ir PVM įstatymo nustatyta tvarka mokėti PVM į biudžetą.

Kiti mokesčiai mokami bendra tvarka pagal atitinkamą mokestį reglamentuojančius įstatymus.

A. Slavickienė, J. Žukovskis

Mano ūkis, 2013/01